摘要：所谓营业税改增值税制度，是指部分原缴纳营业税的应税劳务改为缴纳增值税。增值税是一种现代及科学的税种，是以商品或劳务在流转过程中产生的增值额为计税依据而征收的一种货物和劳务税。目前世界上有近170个国家采用，营业税改征增值税可以消除重复征税，增强服务业竞争能力，促进社会专业化分工；有利于推动结构调整，促进科技创新，增强经济发展的内生动力，但营业税对部分行业会增加税收负担，本文就相关事项进行警示分析说明。

2011年10月，财政部、国家税务总局根据党的十七届五中全会精神，按照《中华人民共和国国民经济和社会发展第十二个五年规划纲要》确定的税制改革目标和2011年《政府工作报告》的要求，制定了《营业税改征增值税试点方案》（财税【2011】110号），率先在上海试点改革；2012年7月31日，根据国务院第212次常务会议决定精神印发了《财政部国家税务总局关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税【2012】71号）对自2013年8月1日起，在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业营改增试点工作作出规定。

营业税改征增值税必将是税收发展史上的一次革命，我们有必要对相关问题进行研究讨论。

一、营业税改征增值税试点行业：

1.交通运输业：包括陆路、水路、航空、管道运输服务

（1）陆路运输包括公路运输、缆车运输、索道运输、其他陆路运输。需要注意的是①陆路运输服务中不包括铁路运输，但包含了轨道交通运输②经营快递业务、在旅游景点经营索道业务暂不属于此次改征增值税范围③出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按陆路运输服务征收增值税。

（2）水路运输服务需要注意的是①远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务②水路运输服务不包括“港口码头服务”、“ 打捞救助服务”。③提供船舶代理服务的单位和个人，受船舶所有人、船舶经营人或者船舶承租人委托向运输服务接受方或者运输服务接受方代理人收取的运输服务收入，应当按照水路运输服务缴纳增值税。

（3）航空运输需要注意的是 ①航空运输的湿租业务，属于航空运输服务，②航空运输服务不包括“航空地面服务”和“通用航空服务”

2.部分现代服务业，包括：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务.

二、已实施“营改增”地区企业税收变化的警示

1.营改增初期，进项不足

2012年1月1日起上海市实行了营改增，海虹公司属于试点行业，将被纳入了试点范围，从3%的营业税变成11%的增值税。2012年1月，由于海虹公司上年度开票比较多，不含税服务额刚好超过500万元，于是被第一批认定为一般纳税人。但是第一个月一结束，海虹公司就发现一个严重的问题：虽然成本还是那些成本，但是增值税的税负比原来交营业税的时候明显重了。

问题所在：海虹公司运输用的卡车都是2011年以前买的，只能计提折旧而不能抵扣增值税，虽然海虹公司增值税进项少，也不可能为了增加进项而盲目的买车。于是，运输工具抵扣这部分由于税法实行期限问题，无法成为抵扣项目。

2.对政策理解不充分、不到位的警示，电脑、打印机、扫描仪等属于通用设备，不属于防伪税控系统的专用设备，不适用财税[2012]15号文件规定的可以抵扣的项目。

对于刚刚加入“营改增”变化的企业应高度注意，避免因对政策理解的不到位而产生不必要的税收负担。

3.及时跟踪政策，争取享受优惠

“营改增”政策刚刚开始实行，后期的政策修订必不可少，对于纳入此范围的企业应积极与所属税务机关沟通联系，及时跟踪政策变化，依法争取税收优惠。

三、“营改增”企业税负增高原因解析

1.部分行业征增值税，部分行业征营业税，仍然存在重复征税问题的前提下，部分企业抵扣不充分；

2.2009年后虽然增值税转型，但这种潜进式消费型增值税造成成熟型增值税抵扣不充分；

3.资本有机构成低的企业，自然抵扣不足，知识密集型企业普遍因此增加税负；

4.业务流程没有因为营改增改革而改变到位。

“营改增”是完善现行税制的基础性舉措，是基于调整经济结构的需要而正式启动的。发生在不同产业之间、特别是发生在制造业和服务业之间的税负失衡现象也由此出现，相对于制造业税负水平的下降，服务业的税负水平趋向于上升。是宏观调控税收的一种手段。

参考文献：

[1]财政部：国家税务总局关于印发《营业税改征增值税试点方案》的通知 （财税【2011】110号）.

[2]财政部：国家税务总局 关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知（财税【2013】37号）.

[3]财政部：国家税务总局关于部分航空公司执行总分机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法的通知 （财税【2013】9号）.