一、可供出售金融资产的内容

　　可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的金融资产。

　　劲老师笔记

　　大街上不是只有一个垃圾桶，会计也是一样。管理费用算一个，除此之外，最负盛名的就是可供出售金融资产，它属于投资中的回收站。

　　如果企业的某项投资无法做长期股权投资、交易性金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项等核算的，一般情况下应作为可供出售金融资产核算。

　　二、可供出售金融资产的账务处理

　　(一)可供出售金融资产核算应设置的会计科目

　　为了反映和监督可供出售金融资产的取得、收取现金股利或利息和出售等情况，企业应当设置可供出售金融资产、其他综合收益、投资收益等科目进行核算。

　　劲老师笔记

　　各位已经不是第一次看到其他综合收益了，是不是应该想点什么总结!!

　　告诉你一个提高效率的方法：第一次做一件事，一定要无比认真的总结;第二次做的时候就可以节省2/3的时间。不信，可以试!敢不敢!(后期我会把自己的经历写给大家看)

　　我们生活中工作中做的很多事情多事重复的，第一次多花时间多放精力用心总结，后期你会发现，自己越走越快，别人想着如何追上你，而你考虑的是如何应对新的挑战。大家已经不是一个层面了。

　　(二)可供出售金融资产的取得

　　企业取得的可供出售金融资产应当按照公允价值计量，取得可供出售金融资产所发生的交易费用应当计入可供出售金融资产的初始入账金额。

　　企业取得可供出售金融资产支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不构成可供出售金融资产的初始入账金额。

　　　会计分录：

　　1.权益性投资

　　借：可供出售金融资产成本(取得成本+交易费用)

　　应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)

　　贷：其他货币资金等(实际支付的金额)

　　劲老师笔记

　　提示：注意与交易性金融资产和长期股权投资成本法核算的区别和联系。

　　2.债务性投资

　　借：可供出售金融资产成本(面值)

　　应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)

　　贷：其他货币资金等(实际支付的金额)

　　差额：可供出售金融资产利息调整

　　劲老师笔记

　　提示：注意与持有至到期投资和交易性金融资产的区别和联系。

　　(三)可供出售金融资产的持有

　　会计处理主要有三个方面：

　　其一是在资产负债表日确认债券利息收入，核算取得的现金股利;

　　其二是在资产负债表日反映其公允价值变动;

　　其三是在资产负债表日核算可供出售金融资产发生的减值损失。

　　劲老师笔记

　　其一和其二是两条并行的线，即确认利息收入和公允价值变动分别处理。

　　1.企业在持有可供出售金融资产的期间取得的现金股利或债券利息，应当作为投资收益进行会计处理。

　　借：应收利息(票面利息)【分期付息到期还本】

　　持有至到期投资应计利息(票面利息)

　　【到期一次还本付息】

　　贷：投资收益【期初债券的摊余成本实际利率】

　　差额: 持有至到期投资利息调整

　　劲老师笔记

　　有关可供出售债券的摊余成本和实际利率的相关内容同持有至到期投资。

　　债券投资：同持有至到期投资的核算，只需替换总账科目为可供出售金融资产。

　　2.在资产负债表日，可供出售金融资产应当按照公允价值计量，可供出售金融资产公允价值变动应当作为其他综合收益，计入所有者权益，不构成当期利润。

　　期末公允价值高于此时的账面价值时：

　　借：可供出售金融资产公允价值变动

　　贷：其他综合收益

　　期末公允价值低于此时的账面价值时：

　　借：其他综合收益

　　贷：可供出售金融资产公允价值变动

　　劲老师笔记

　　股权投资账务处理同交易性金融资产。

　　3.资产负债表日，确定可供出售金融资产发生减值的，应当将应减记的金额作为资产减值损失进行会计处理，同时直接冲减可供出售金融资产或计提相应的资产减值准备。

　　对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关的，应当在原已确认的减值损失范围内转回，同时调整资产减值损失或所有者权益。

　　　会计分录：

　　(1)发生减值时：

　　借：资产减值损失

　　贷：可供出售金融资产减值准备

　　其他综合收益(从所有者权益中转出原计入其他综合收益的累计金额，也可能在借方)

　　劲老师笔记

　　发生或者计提减值，借：资产减值损失;贷：某某准备。

　　(2)减值损失转回时：

　　债券投资

　　借：可供出售金融资产减值准备

　　贷：资产减值损失

　　股权投资

　　借：可供出售金融资产减值准备

　　贷：其他综合收益

　　劲老师笔记

　　冲回转回和计提发生时相反的。

　　(四)可供出售金融资产的出售

　　企业出售可供出售金融资产，应当将取得的价款与账面余额之间的差额作为投资损益进行会计处理，同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，由其他综合收益转为投资收益。如果对可供出售金融资产计提了减值准备，还应当同时结转减值准备。

　　(1)如果是债券投资

　　借：其他货币资金等

　　可供出售金融资产减值准备

　　贷：可供出售金融资产成本

　　利息调整(或借方)

　　公允价值变动(或借方)

　　应计利息

　　差额：投资收益

　　同时：借或贷：其他综合收益

　　贷或借：投资收益

　　劲老师笔记

　　债券投资处置时的账务处理同持有至到期投资的核算，只需替换总账科目为可供出售金融资产。

　　(2)如果是股权投资

　　借：其他货币资金等

　　可供出售金融资产减值准备

　　贷：可供出售金融资产成本

　　公允价值变动 (或借方)

　　差额：投资收益

　　同时：借或贷：其他综合收益

　　贷或借：投资收益