摘要：通过分析矿产勘查过程中各项工作消耗经济资源的成本动因，全面计量各项资源消耗，构建矿产勘查项目全成本核算方法体系，为探矿权、采矿权市场出让、转让提供计价基础。

关键词：矿产勘查;作业成本法;市场化改革

一、问题的提出

2017年上半年，国家出台了《矿业权出让制度改革方案》和《矿产资源权益金制度改革方案》，两套改革方案为矿产探矿权和采矿权的市场化交易，吸引社会风险资金参与矿产勘查项目，提供了制度基础，同时也为矿产勘查全面市场化提供了改革的契机。在矿产勘查项目勘查风险客观存在的情况下，如何确保资金的持续投入，尤其是社会资金的投入，并在勘查的不同时期，确保社会资金的随时退出并获得合理的补偿，这客观上需要两方面的基础：一个是对勘查工作区资金投入的准确合理计量;一个是对勘查工作区矿产资源赋存状况的揭示揭露程度。本文通过介绍作业成本法在矿产勘查项目成本核算中的运用，试图准确合理计量勘查工作区的资金投入情况，以便为矿权流转市场提供交易价格支持。

二、矿产勘查项目中作业与作业成本

根据中国地质调查局制定的《中国地质调查局地质调查项目设计预算编制暂行办法》、《中国地质调查局地质调查项目设计预算编制暂行标准》、《中国地质调查局地质矿产调查评价项目预算编制与审查要求（试行）》等文件规定，根据地质调查项目的性质和特点，将项目预算表分为甲、乙两类，其中矿产资源勘查项目属于甲类，甲类项目需要分别编制《项目设计预算汇总表（甲类）》、《项目设计预算表（甲类）》，甲类项目设计预算按项目实施的工作手段（包括地形测绘、地质测量、遥感地质、物化探、钻探、坑探、浅井、槽探、岩矿试验、其他地质工作、工地建筑）逐项计算，并进行汇总。

而根据《中国地质调查局地质矿产调查评价项目预算编制与审查要求（试行）》的文件规定，项目支出经济分类科目包括：人员费、办公费、印刷费、水电暖费、邮电费、交通费、差旅费、会议费、专用材料和燃料费、咨询劳务费、委托业务费、设备使用和购置费、维修费和其他费用等。

我们按照以上文件规定，以项目工作消耗作业（即项目实施的工作手段），作业消耗资源（货币化的项目支出经济分类科目）的思路，来归集项目的支出。

矿产勘查项目作业和成本动因分析

项目实施的每项工作手段，都需要项目单位投入人、财、物等经济资源，而且各项手段又有本身的技术要求，消耗资源的方式也存在明显的差异。根据各项手段消耗资源的特点，我们对其成本动因分析如表1：

其他地质工作和工地建筑成本动因较复杂，可以针对各个项目作业特点进行具体分析。

为了完整反映项目总体开支，我们设计反映各项作业费用汇总的表格，以反映实施项目作业资源消耗情况。（见表2）

表2中，不再按照传统的成本核算方法区分直接成本、间接成本和管理费用，而是根据单项作业消耗的资源按照经济科目进行归集，这样能够解决作业资源消耗的核算问题。

三、矿产勘查项目中作业成本法核算的特点分析

（一）通过建立项目作业、成本支出和成本动因三者关联，可以有效的解决项目手段预算与项目成本费用预算的如何关联问题。通过项目作业手段预算按照现行规定：单项作业各项费用支出合计数=消耗成本动因数量（工作量）×单位预算标准，建立单项作业成本支出合计数与成本动因和单位预算标准乘积相等的关系。

（二）通过对项目每项作业工作量和资金投入情况的计量，可以及时准确地提供实际完成工作量和投入资金的情况，为项目的因为各种原因导致的中断、终止提供财务证据，为项目实施双方就项目投入补偿提供数据支持。

（三）矿产勘查项目风险高，项目周期长，资金投入量大。社会资金进入矿产勘查市场，客观上需要矿权工作区实物工作量的投入数量，而在提供矿产工作区实物工作量时，相应的资金投入是这些实物工作量客观真实性的必要证据。作业成本法核算的各项作业成本，能够直观的反映各项作业的资金投入情况。

作业成本法形成的管理理念是既关注项目作业的完成，又重视项目资金的使用，同时通过项目资金的预算约束，让项目设计者去选择最优的工作手段去实施项目，以利于项目目标的实现。

四、矿产勘查项目中作业成本法核算的缺点和建议

（一）与现有矿产勘查项目资金管理办法存在一些需要协调的地方

我国现有矿产勘查项目主要是以财政资金投入为主，因此国家财政部门就不同的财政专项资金出台了相应的资金管理文件，各类资金管理文件一般都默认项目承接单位为公益性地勘单位，项目资金管理规定的一个侧重点就是专项资金使用和基本事业费支出的区分上面。

作业成本法是基于成本发生的“前因”和“后果”的基础上，主要是以资源消耗为主线，以作业动因为介质，完整反映项目资源的投入情况，因此作业成本法核算出的成本比按照资金管理办法核算出来的成本范围要更广一些。

（二）矿产勘查项目会计核算的主体为工作区开展地质勘查所做的工作

项目会计核算主体与进入交易市场的两权消耗的资源在空间和时间上存在较大的差异。这客观上造成传统的项目成本核算方法和本文介绍的作业成本法不能准确计量进入市场交易矿权的全部成本。这种差异主要表现为进入市场交易的矿权成本还包括矿权转让（出让）费、管理费用、矿权相关借款利息和矿权维护费等费用支出。因此，如果市场化交易矿权，必须在原来矿产勘查项目成本的基础上，增加矿权转让（出让）成本支出、矿权日常维护支出等成本开支。

在作业成本法核算时，如果要核算矿权成本，可以增加矿权转让及使用、组织管理和矿权日常维护等作业，以便于核算矿权整个持有期间的资源消耗。

五、结语

作业成本法运用于矿产调查项目在这里还是一种尝试，其实质上是一种新的管理理念在矿产勘查项目管理领域的运用，涉及到矿产勘查项目管理的各个方面。本文主要目的是尝试使用作业成本法在市场化运作的情况下去核算矿产勘查项目真实完整的资源消耗。作业成本法作为一种新的管理方法，可以在现在账务处理的基础上，进一步区分成本动因，加强各项作业执行过程中的控制管理，使本方法更加科学和完善。

参考文献：

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（作者单位：苏保涛 广东省核工业地质调查院;刘丽杰 广东理工职业学院 ）