摘要：对于内燃机配套制造业企业而言，要能够获得良好的发展优势，一个方面是要依靠良好的产品品质打开市场，另一方面就是要通过做好成本控制来提升效益，成本优势决定企业未来的发展。目标成本控制理念作为当前行业内比较认可的一种成本控制理念，但在围绕目标成本控制理念开展成本控制活动的过程中，还是存在一些常见问题，不仅制约了企业成本控制的效果，也不利于企业形成科学、规范的成本控制意识。本文主要从目标成本控制理念的视角探讨内燃机配套制造企业成本控制存在的问题，并积极寻找对策进行解决。

关键词：目标成本控制理念;制造企业成本控制;问题;对策

对于制造业企业而言，做好成本控制工作是确保自身能够获得经营优势的重要环节，作为一种在业内被逐渐认可的成本控制理念，目标成本控制理念正受到越来越多制造型企业的重视，并且很多企业也积极在目标控制的理念和方式上朝着目标成本控制的要求进行一定的调整和改进。但是由于制造型企业经营者自身的一些局限性因素，比如对现代化目标成本控制意识比较薄弱，以及对科学成本控制理论和实践经验的掌握比较有限，所以在日常开展成本控制活动的过程中，也出现了一些问题，这些问题的存在，给企业追求利润最大化和提升可持续发展能力都带来了一定的负面影响。因此，企业应当要对目标成本控制理念形成更加准确的认识，并不断寻找方式改进成本控制方法[1]。

一、目标成本控制概述

目标成本控制理念：由顾客需求为导向，关注市场价格，以产品和流程设计为核心，全员参与成本管理的一种成本控制方法。关注顾客需求这个导向，就是要知道顾客需求什么质量的产品、什么价位的产品，简单说就是性价比，确定价格。确定价格后，把成本重点发展企业产品的研究、开发、规划与设计阶段，特别是对消化原材料资源较重的传统产品，比如产品设计时就要考虑顾客需求什么材料产品，在设计时考虑满足客戶需求的情况下，材料配方最合理，材料成本最经济，加工工艺设计是否合理，消化材料（如刀具、油料）选择是否合理，总而言之是否存在“过度设计”。比如，火车站顾客吃快餐，突出快、价格便宜，你用“土鸡+山珍”顿出来汤面，就没有“猪骨十鸡精”的汤面性价比高，所以设计材料成本要与顾客需求相符。目标成本实施：关注顾客、价格导向、关注设计、全员参与、跨组织参与。关键在市场调查，核心在产品设计，重点在全员配合，突破在跨经济组织参与。

围绕目标成本控制理念，企业在开展成本控制工作的过程中，应当要围绕企业的目标和任务，将其层层分解，落实到每个部门和职工。使每个部门和职工都有其各自明确的分目标，从而形成一个自上而下的目标体系，使职工的个人成就和利益都同其目标相结合成为共同体。其指导思想是：企业管理人员和职工都参与目标体系的制度，在执行过程中实行“自我控制”，努力完成自己的工作目标。工作目标完成后，严格考核与适当奖励，以激励其为完成更高的工作目标而努力。由此可见，目标成本管理理念主导下的成本控制有两个特点，一是成本控制更加强调所有环节的成本控制，即事前、事中、事后，以及经营管理的方方面面;另一方面，强调“自我管理”、“自我控制”，发挥激励效应[2]。

二、内燃机配套型制造企业成本特点

内燃机配套制造型企业成本有特点，获取消耗资源的价格优势小、固定成本摊销大、研发成本投入大且周期长、售后成本高、资金周转成本高等方面。如：一是获取消耗资源的价格优势小，由于有色、黑色金属原材料价格透明，以及燃料动力类电力、燃气的采购价格基本统一，行业内规模相当的竞争对手难以获取价格优势;二是国内排放标准升级后，产品升级换代，投入人工智能、高精度加工、检验设备以提升质量和效率，导致固定成本投入加大，固定成本摊销大幅增加;三是研发成本投入大且更新快，内燃机近几年升级换代加速，近5年进行了两次升级，从国3升至国5，目前少部分机型已使用国6排放标准产品，试制产品更迭多，且投入一个机型从研发设计、试样生产、台架试验、到最终小批量供货、5～50万元成本。四是质量成本高，特别是质量事故的赔偿损失，三包期内的三包件费用等，由于信息不对称，上游配套企业往往在外部质量成本的控制上绝对的处于劣势;五是资金占用成本高，主要体现下流动资金（应收账款和存货）占用高。

三、目前类似企业成本控制主要问题

（一）企业的成本控制大都停留在事后阶段

相关制造型企业成本控制情况来看，没有充分分析、掌握企业成本发生的关键点，其明显偏重于事后阶段的控制，主要表现是企业对于成本控制工作的主要精力投入就是在每一成本管理周期（季末，或者年末）结束以后，通过梳理上阶段成本控制的情况，来找出成本控制中存在的问题和薄弱项，并为下一年度提高成本控制效果提供依据。虽然这样能够在一定程度上对成本控制水平提升起到一定的帮助作用，但是究其实质，只不过是一种总结分析和事后评估的过程，对于已经产生的支出并不能起到追索或者降低作用。也因此，相关企业在实际经营过程中，往往还是因循守旧，按照既定思路来开展业务经营活动，并没有将目标成本控制效果真正落到实处。

（二）全面成本控制意识不强

经营生产过程中往往会牵涉到各个环节的成本支出，包括研发设计、采购、日常管理、售后费用等等，而这些所有环节的成本构成了企业的所有运营成本，企业要能够对成本开展有效控制，也应当要关注并做好这方方面面的成本控制工作。然而很多企业对成本支出数据进行整理的过程中，就只收集和统计了一些占显性成本（生产成本过程）支出数据，往往忽视最重要的设计环节对产品成本的影响，同时对研发成本、售后成本、运输成本或退货成本、质量成本（如：赔偿成本）等成本控制力也不强，或者控制意识不足，导致全成本控制存在空白，因此企业全面成本控制的效果并不好。

四、解决对策思考

根据上述企业的成本特点，按照目标成本控制理念，提出以下对策：

（一）确定产品战略的事前控制。方面决定道路，由于历史渊源、发展经历、企业文化不同，故所在行业内的定位不同，每个企业要清醒的认识到自身的特点和优势，机遇和挑战，对开发产品对象的甄别是事前控制的第一步，减少盲目开发导致的资源和成本浪费，避免盲目进入不擅长领域，形成恶性竞争或价格竞争，对已发生重大变化的内外部环境及时研判和进行战略[3]。

（二）确定产品设计成本的控制。前面所述目前内燃机行业成本的特点，材料、燃料、人工采购成本行业内基本一致的情况下，设计成本的优劣是产品成本控制实现重大突破的关键，这里设计成本指产品成本的全过程，其中产品技术工艺、产品加工工艺、产品替代成本、资金占用成本、售后成本等，以及关注客户的信誉等;公司需要高度重视，成立副总经理牵头，跨技术、财务、售后等职能部门的设计成本制定小组和评审小组，在此过程中特别要关注顾客的需求，避免过度设计等。要进一步完善成本控制计划，要根据企业年度实际经营情况进行成本测算和预算编制，并且要针对上年度在成本控制方面的不足，不断改进和调整成本控制的思路，确保成本控制水平有明显提升。

（三）确定全成本过程控制。企业应当要在经营过程中持续做好对成本支出的动态监测和控制，一方面，要对照预算计划，对超额部分及时做好研究分析工作，划定合理和不合理的成本支出内容，并采取适当方式进行调整;另一方面，要不断从同业中吸取优秀经验，做好对日常经营、管理过程中成本控制水平的动态改进，确保成本控制水平持续提升。此外，还要加强相关资产的领用、折旧、处置、报废等环节管理，要根据不同资产的属性、寿命等设定处置折旧的标准，防止因为不恰当的处理方式导致固定资产权益流失或者是价值损失，进而间接增加企业的运营成本。

（四）改变经营管理过程中弱点。企业要能够对成本开展有效控制，内燃机配套制造型企业更应当要建立起全面成本控制的意识，并做好这方方面面的成本控制工作。在此基础上，要针对日常经营管理过程中的弱点，全面进行改进和调整，促进企业全面成本控制的效果有所提升。一是要注重对成本支出数据进行完整的收集和整理，不仅要收集和统计一些主要成本支出数据，其他一些零散的成本支出也要进行整理统计，作为开展全面成本控制的依据。二是要针对各个环节制定有针对性的成本控制策略，比如在售后成本和资金占用成本，要倡导隐形成本的目标设定和控制环节;总而言之，通过多管齐下的方式，彻底改变经营管理过程中的相关弱点，促进成本全面控制水平有所提升。

综上所述，目标成本控制理念是较适用于制造型企业的一种现代化成本控制理念，虽然很多制造型企业都能够对目标成本控制理念形成一定认识和重视，但是囿于一些主观因素，实际成本控制活动中还是存在一些问题，本文在对问题进行分析的同时也提出了相关对策，希望可以提供一些有价值的参考和借鉴。

参考文献：

[1]徐鸣.简述目标成本控制理念下的制造企业成本控制[J].中国乡镇企业会计，2018（1）：150-151.

[2]郝林君.基于目标成本管理视角下的制造业成本控制问题探讨[J].经营管理者，2017（15）：213.

[3]石曉晖.浅谈制造企业的成本控制——基于目标成本的视角[J].财会学习，2018，No.191（17）：166-167.