摘要：科学是发展的重要内在推动力，高新技术企业是知识密集、技术密集型的经济实体，企业的发展离不开高级技术人员持续不断的研究开发，高级技术研发人员的研发能力的高低也是高新技术企业不断发展的动力。国家为鼓励高新技术企业的发展，实施了多项优惠政策，如：企业所得税减按15%征收、研发费用按50%加计扣除、2017年新实行的被认定为中小型高新技术企业的，研发费按75%进行加计扣除、技术转让性收入500万元以下的部分免征企业所得税超过500万元以上的部分减半征收企业所得税、以及销售软件产品增值税税负超过3%的部分先征后退等，这些政策从流转税到所得税充分体现了国家对高新技术企业的重视与扶持，也是近十年多来高新技术企业高速发展的前进动力。中小型高新技术企业的经营管理一般都比较重视科技人员的素质和技能培养，而对财务人员及相关行政管理人员的要求相对较低，一些新进入高新技术企业的财务人员对相关政策不了解或不熟悉，操作不熟练，账目记录不合理，导致每年申报高新技术企业认定、研发费加计扣除业务时，财务数据无从摘取，或摘取困难的问题成为大多数中小型高新技术企业的难题，本文针对高新收入、研发费用、资金融通及税收优惠政策核算方面普遍存在的问题，并提出相关改进措施进行阐述。

关键词：中小型高新技术企业；会计核算；高新收入；研发费用

一、会计核算在高新技术企業运行中的重要性

会计核算是指以货币为主要计量尺度，对会计主体的资金运动进行的反映，是对会计主体己经发生或已经完成的经济活动进行的事后核算，即会计工作中记账、算账、报账的总称。合理地组织会计核算是做好会计工作的一个重要条件，对于保证会计工作质量，提高会计工作效率，正确、及时地编制会计报表，满足相关会计信息使用者的需求具有重要意义。会计核算是企业业绩的最终体现，伴随着企业业务的开始和结束，是公司管理层，外部管理机构了解公司业绩的重要依据，是任何一家企业都不可缺少的存在，在企业运营管理中具有非常重要的作用。

（一）会计核算是企业财务管理的基础

一个企业无论其经营业绩如何出色，最终都需要通过财务人员的会计核算体现出来，会计核算是财务管理制度的基础，而企业财务人员是企业会计核算的执行者，企业财务人员在企业发展中起着重要作用。企业发展得益于企业科学高效的会计核算，会计核算为财务管理工作的顺利开展提供了坚实的基础。

（二）会计核算是提高企业内部成本控制水平的重要保障

企业财务部门是企业进行内部成本控制的重要控制执行者。企业内部成本控制水平的高低直接关系着企业的运营质量，加强财务成本控制核算，是企业成本控制实现及提高控制水平的保障。

（三）会计核算是准确反映企业资产流动和经营状况的依据

会计核算的最终目标是反映企业财务流动状况、经营状况，为管理层了解企业业绩提供依据。

（四）会计核算是提高会计人员综合素质的必经阶段

刚从大学毕业的财务专业学生，由于缺乏工作经验，对国家的财务相关政策理解基本属于一知半解，不够透彻，所以从最基本的会计核算工作做起是在财务工作道路上成长的必经阶段，没有一个刚刚毕业的学生在没有经过会计核算的基础工作后，就能马上进入管理层的。

高新技术企业的核算除了要满足传统性企业会计核算的需要外，还要满足高新技术企业认定的需求，以及相关税收优惠政策的需求，这就要求高新技术企业的会计核算有别于传统性企业，在日常会计核算中区分出一般性收入和高新收入，一般性费用和研发费用等。

二、高新技术企业会计核算存在的问题

高新技术企业是国家重点鼓励和扶持的企业，国家为鼓励其发展实施的大量的优惠政策，高新技术除了要满足一般财务管理要求外，还需要满足国家对高新技术企业的各项规定和要求，这就对高新技术企业的财务人员提出了更高的要求，而对于刚刚进入高新技术企业的财务人员来说，由于经验不足，在会计核算中经常会出现以下问题：

（一）高新收入与一般性收入未分别核算

高新技术产品（服务）收入是指企业通过研发和相关技术创新活动，取得的产品（服务）收入与技术性收入的总和。在高新技术企业的认定条件中，有一条关于对高新收入比例的要求，要求高新收入占总收入的比例不抵于60%，这项要求是硬性要求，是认定高新技术企业的必要条件。有些企业在核算企业收入时按一般性企业的账务处理方法核算，未设置收入二级明细账，导致高新认定时，无法准确计算高新收入的金额，需要一笔一笔分录的摘取，不仅工作效率低，而且账面记录也会不清晰。

（二）未设置“研发成本”科目，用于单独核算研发费用

研发成本是高新企业认定的另一个重要标准，也是高新企业享受研发费加计扣除的重要依据，在高新认定标准中，将研发费用占总收入的比例分成三个档次，即：销售收入为5000万元以下企业，研发费用占总收入的比例为6%；销售收入为5000万一2亿元的企业，研发费用占总收入的比例为4%；销售收入为2亿元以上的企业，研发费用占总收入的比例为3%；这项规定的比例跟高新收入的比例一样具体且明确，不能少一点。可见研发费用的核算对高新技术企业来说有多重要，对于刚刚进入高新技术企业的财务人员来讲，尚未形成单独核算研发成本的意识，与其他费用混在在一起核算，造成高新认定或研发费加计扣除时取数的困难。

（三）未设置研发资金来源及使用情况的二级明细账，用于核算高新技术企业各项不同资金来源的使用情况

高新技术企业的研发费用投入是一项高投入的业务，特别是在研发初期，项目能否成功还是未知数的时候就需要大量人力、物力和财力的投入。很多高新企业在研发初期都会存在自有资金不足的情况，这就需要向第三方机构或个人融通资金，国家为鼓励高新技术企业的发展，对符合相关政策规定的项目，会有鼓励扶持性拨款。对于借入或拨入资金使用情况需要单独核算，对财务人员又提出了新的要求，成为高新企业会计核算的又一大问题。

（四）未设置“补贴收入”的二级明细账，用于核算享受的高新技术企业税收优惠

国家为鼓励高新技术企业的发展实施了大量的优惠政策，相较于一般性传统企业，高新技术企业的优惠政策方面的会计核算要较多一些，有些退回的税收规定了具体的用途，是需要单独核算的。

三、完善高新技术企业会计核算的措施

为了既能满足企业管理的需要，又能满足高新认定、研发费加计扣除及国家相关政策规定的需要，针对上述四个问题，采取如下措施：

（一）根据企业业务需要和高新认定要求设置收入二级明细账

根据业务类型设置收入二级明细账：高新企业的业务也不一定完全是符合高新认定标准的收入，也包含了普通的商品销售收入，所以在二级明细科目设置上，要充分考虑企业的全部收入情况，在“主营业务收入”科目下应再设置如下二级明细科目：

1.设置“商品销售收入”科目：用于核算从第三方采购的软硬件销售形成的收入，此项收入不能计入高新技术收入里；

2.设置“技术服务收入”二级科目：技术服务一般包括对外提供工程设计和承包、系统集成实施服务、外包服务、技术咨询、技术咨询、维修服务等，这部分是高新收入的重要组成部分；

3.设置“技术开发收入”二级科目：用于核算受外单位委托技术开发形成的收入，这部分收入是高新技术企业收入的第二个重要組成部分；

4.设置“软件产品销售收入”二级科目：高新技术企业不仅有受外单位委托技术开发形成的收入，还会有销售自主研发的软件产品形成的收入。自主研发的软件产品不仅仅是高新认定的一项重要指标，也是高新技术企业的核心业务。本科目用于核算高新技术企业自主研发的软件产品形成销售时产生的收入。此处强调一下，按财税[2011]100号文，高新技术企业销售自主研发的软件产品，增值税税负超过3%的部分，可以享受先征后退，所以这部分收入无论从高新认定来讲，还是享受税收优惠上来说，都需要单独核算的；

5.设置“其他业务收入”二级科目，此处“其他业务收入”不同于一级科目的“其他业务收入”，此处用于核算企业除了上述四项收入以外的，同时又是形成企业主营业务收入的那部分收入，比如：第三方软硬件的升级、维修收入等。

上述按企业的业务类型进行设置二级科目的好处就是，收入简单清晰明了。其中：上述第2、3、4项，均属于高新技术收入，在高新技术企业认定时，可以根据年累计数直接取用，方便快捷，效率高。

“主营业务收入”按上述设置后，“主营业务成本”也应相应的设置“商品销售成本”、“技术服务成本”、“技术开发成本”.“软件产品销售成本”、“其他业务成本”，方便成本配比和分析。

（二）根据高新认定要求和加计扣除的需要设置：“研发成本”科目，并设置二级明细科目和项目辅助账以及“管理费用一研究开发费用”科目

“研发成本”属于成本类科目，在一级科目下设置“资本化支出”和“费用化支出”两个二级科目，分别用于核算需要资本化的研究开发费用和费用化的研究开发费用。

在两个二级科目下根据高新认定需要和加计扣除的需求设置具体的三级费用科目，需要说明一下，高新认定要求里的研究开发费用金额的范围要比加计扣除费用的范围要广，加计扣除的费用在（财税[2015]119号文《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》以及国家税务总局公告2017年第40号《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》中作了明确的列示，而高新认定的研究开发费用除了加计扣除的费用外还包含了其他所有用于研究开发支出的费用，如“办公费”、“房租”.“差旅费”等，所以三级科目的设置可以先按加计扣除的标准设置，再加上其他用于研究开发支出的费用明细，具体如下：

1.人工成本科目的设置，人工成本应按“工资”、“养老保险”、“工伤保险”、“失业保险”、“生育保险”、“医疗保险”、“公积金”、“外聘人员的劳务费”设置三级科目，用于核算相关的费用；

2.直接投入费用

3.折旧

4.无形资产摊销

5.新产品设计费用

6.办公费

7.房租

8.差旅费

以上三级科目中第1条至第5条，是加计扣除的费用主要内容，而整个“研发成本”的年累计数则是高新认定需要的数据，在做高新认定时可直接引用。

“研发成本-费用化支出，在月末转入“管理费用-研究开发费”，月末无余额。

高新认定和加计扣除的认定是按项目计算的，所以在设置“研发成本”科目的同时，按项目设置研发费用辅助明细账，用于核算每个项目的研发支出，辅助明细账用excel完成即可，项目研发费用辅助明细账的合计数应等于“研发成本”一级科目年累计数。

根据国家税务总局公告2017年第40号《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》；研发成本三级费用在项目之间的费用分配应按实际情况分配，分配原则大致如下：

1.能区分具体项目的，计入具体项目；

2.不能区分具体项目的，选择一定标准分配，如实际工时、人工成本比例等。

（三）按不同资金来源设置资金使用明细账

融通资金的方式有很多：银行贷款、同行业拆借、发行债券、融资租赁等等，国家为促进中小企业的发展，鼓励金融机构为中小企业提供信用贷款，成为中小型高新技术企业的福音，同时国家对鼓励的研发项目进行无偿资金拨款。为了使账目清晰，管理者能及时了解资金使用情况，可以按资金来源利用excel表设置资金收支明细账，可以一目了然的看到资金来源及使用结余情况，当管理者或资金提供方需要相关资金报表时，即可直接使用。

需要说明的是因高新技术企业是高风险投资，故在对融通资金的风险管理上要加强，在项目初期确定预算时，要明确各项支出的合理性和必要性，在项目执行中，严格遵守预算，超预算的开支要审批，并查明原因，在项目决算时，将决算与预算进行对比分析，查找差异原因及财务管理的缺陷，积极改进。

（四）设置“补贴收入”二级明细账，用于核算国家退回的税收和拨款

高新技术企业税收优惠政策较多，有些需要在财务上特殊处理

1.固定资产加速折旧，固定资产折旧一般企业都会采用平均年限法计提折旧，国家鼓励高新技术企业允许高新技术企业采用加速折旧法，可改用年数总和法计提折旧。

2.设置“补贴收入一增值税即征即退退税”、“补贴收入一财政拨款”等，用于分别核算增值税即征即退的税款及财政扶持拨款。国家补贴收入的核算，企业取得财政补贴性补贴收入、其他補贴收入以及税收减免返还收入时，借记“银行存款”，贷记“补贴收入一增值税即征即退退税/财政拨款”，该科目月末转入期间损益，期末无余额。国家规定：企业取得的各项补贴收入，国家没有明确规定免税的，一律不得免税，并入应纳税所得税缴纳企业所得税。

高新技术企业销售软件产品形成的增值税税负超过3%的部分退回的增值税款，用于扩大再生产和研究开发新产品的，不作为应税收入，不予征收企业所得税，但发生的费用也不允许税前扣除。在实际操作中，可简化处理，将退回的税款并入应税收入缴纳税款，发生的费用便可进行税前扣除，这样就不需要再调整纳税申报表。

3.高新技术企业所得税减按15%征收，这项减免属于法定减免，在企业所得税纳税申报时直接减免，在会计核算时直接按实际缴纳的税额计提所得税及缴纳所得税，不需要进行特殊会计处理。

四、结束语

随着经济的快速发展，高新技术企业逐渐成为世界经济的核心，在促进整个国家的经济发展方面起着积极重要的作用。传统行业也在慢慢地转型，向创新要效益，创新成为所有企业的核心竞争力。国家在对高新技术企业的会计核算问题上也发布了越来越详细的规定和越来越严格的要求，这就要求我们财务人员不断汲取新的知识和技能，把高新技术企业的会计核算工作做得越来越好、越来越细致。

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