【摘要】 随着市场经济的日益完善、经济改革的日渐深入，曾起过重要作用的营业税的非合理性也渐渐突显，并成为税制改革的主要障碍之一。为此，国家颁布并实施了营业税改征增值税方案，这是适应新经济形势的重要举措。但任何一项改革在初期往往会遇到一些问题，交通运输业尤其是航空业也不例外。税制改革带来的问题有哪些，又应该怎么解决？本文针对以上问题展开了分析，以期能够找到解决办法，为民航运输业的发展提供合适的建议。

【关键词】 交通运输业 民航运输行业 营改增

一、“营改增”方案实施成效

为进一步完善税收制度，支持现代服务业发展，2011年10月26日国务院常务会议决定开展深化增值税制度改革试点，上海市交通运输业和部分现代服务业已于2012年1月先行先试开展营业税改为征收增值税的试点。2012年7月25日，国务院常务会议再次决定扩大“营改增”试点范围，自8月1日起至年底，由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江（含宁波市）、安徽、福建（含厦门市）、湖北、广东（含深圳市）等8个省（直辖市）。作为中国经济第一大省的广东（含深圳市）也于2012年8月28日正式对外公布营业税改征增值税试点工作相关实施细则，计划于11月1日起正式实施，试点行业将延续上海“1+6”模式，在主要税制安排的税率方面，将在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率；有形动产租赁服务适用17%税率，交通运输业服务适用11%税率，其他部分现代服务业服务适用6%税率；小规模纳税人提供应税服务，增值税征收率为3%。

“营改增”方案是国家税制改革的一项重大安排，作为结构性减税的重大改革，其核心就是通过税制的合理设计来避免重复征税，目的是减轻企业的经营成本和税收负担，促进二三产业融合发展。从现行情况来看，“营改增”方案已取得初步成效。据财税部门已公布的统计数据显示，试点企业整体税负下降明显：截至6月15日申报期结束，上海共有13.5万户企业经确认后纳入“营改增”试点范围，其中，税负下降的占近9成，约有12万户，小规模纳税人申报缴纳应税服务增值税累计7.2亿元，与原先缴纳营业税相比，税负减轻4.9亿元，降幅约为40%；一般纳税人申报缴纳应税服务增值税累计77.3亿元，也比按计征营业税税额减少4.24亿元。另据广东省财政厅厅长曾志权介绍，广东省将于今年11月1日起在全省范围开展的营改增试点，预计全省将有19万户营业税纳税人纳入试点范围。经初步匡算，广东开展营改增试点或影响财税减收数十亿。由此可知，“营改增”方案是符合市场经济发展需求的。

然而我们不能只看到好的方面，而忽视改革中出现的新问题。营业税改征增值税并不是减税政策，营改增是改变缴税的方式，以增值税的方式替代以往营业税的计征方式，并不意味着所有企业税负都会降低。虽然能使大部分行业的税负不公、重复征税现象得到解决，但营业税改增值税后仍有部分企业税负不降反升。在“营改增”方案实施过程中暴露的问题还有很多，其中又以交通运输业的问题最为严重。

二、交通运输业“营改增”基本情况及主要问题

根据“营改增”方案，交通运输业（包括陆路运输、水路运输、航空运输和管道运输）是实施“营改增”两大范围之一，其具体改革内容是：提供交通运输业服务包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务，税率为11%；物流辅助服务税率为6%；年应税服务销售额500万以下，适用简易征收方式征收率为3%。

1、实施“营改增”方案后，交通运输业遇到了很多问题

中国物流与采购联合会于3月15日发布的调查报告显示，参与试点的上海21家物流企业中，67%的试点企业所缴纳的今年1月的增值税，比以往缴纳的营业税都有一定程度增加，平均增加税负5万元，个别大型物流企业的税负增加了100万元。调查企业反映，税负增加的主要原因是交通运输服务税率上调幅度较大，而企业可抵扣项目较少。即“营改增”方案使得交通运输业的税率不减反增。由于运输行业早已进入买方市场，运输企业普遍处于亏损或微利状态，其车辆都以超载运营来谋取利润，“营改增”把3%的营业税率调为较高的6%～11%增值税税率，势必会使运输行业雪上加霜。

2、航空业（包括航空公司、机场等）属于交通运输业的范围，其亦受到“营改增”的重大影响

首先，“营改增”对航空公司产生较大的影响。航空公司的主要成本包括航油成本、飞机折旧和租赁费用、维修服务、机场起降费、人工成本等，其中油料成本、起降费用、维修费用等一般会有进项税，约占到航空公司成本的50%左右。按照目前的《试点办法》，固定资产折旧、民航建设基金、人工成本等不能抵扣销项税，这部分占到航空公司成本的30%～40%，剩下的10%左右的份额为飞机租赁费，目前尚不能明确能否抵扣进项税。据此，实际上航空公司大约只有不到50%的成本可以产生进项税，按照11%的增值税率，假设航空公司销售净利率为10%，那么航空公司实际承受的税率将由现在的3%上升到5%～6%左右，也就是利润率将下降2至3个百分点。而只有可产生销项税的成本达到80%左右的情况下，增值税方案所产生的税务负担才与之前营业税方案相当，也就是除了人工成本和管理费用不可抵扣外，航空公司的其他支出必须都能够抵扣，才能做到税负不增加。根据以上分析，“营改增”会使得航空公司的税负明显增加。

其次，“营改增”会对机场行业产生影响。机场成本主要是由折旧和人工成本构成，这两项成本合计达到60%～70%，其次是水电费、维修费和销货成本，合计占30%左右。按照《试点办法》，人工成本和折旧均不能抵扣，因此机场只有30%成本能产生增值税进项税额。我们假设机场收费标准不变，机场行业适用物流辅助服务增值税税率为6%，毛利率为30%左右，那么机场的实际税率将达到5.2%，远超过目前的3%的税率，这将减少机场利润约8%左右。以上海机场为例，从该公司的财务报表来看，上海机场2012年上半年实现营业收入22.73亿元，同比仅增长4.58%；营业税金及附加为0.51亿元，同比减少0.34亿，同比下降41%。根据估算，如果没有“营改增”的影响，该公司上半年收入增速应为10%，实施“营改增”减少利润总额约0.4亿元，可见“营改增”对机场行业的影响之大。根据以上分析，虽然增值税实行价外征收，对销售货物、提供加工修理修配劳务或者提供应税服务在各环节征收的税款，附加在价格以外自动向消费环节转嫁，最终由消费者承担。但是如果在保持现有收费价格标准不变的情况下，营业税改增值税后，现有的营业收入将成为税改后的含税收入，剔除增值税后，实际体现在企业会计报表中的营业收入将会有所减少，同时由于机场成本结构的特殊性，可抵扣的销项税项目非常少，如果将税率定为6%的话，营业税改增值税无疑将大幅增加机场行业的税务负担，同时对企业利润产生重大影响。

根据以上分析，“营改增”对于交通运输业尤其是民航机场业的税负影响更大：增值税进项项目和可抵扣税额太少，随着增值税率的提高，将导致税负大幅增加。

三、相关对策及建议

1、寻求财政部及相关部门的财政补贴、扶持

“营改增”方案的目的是推动交通运输业及服务业的健康运行，但该方案的实施对航空运输等交通运输业造成了重大的负面影响，严重阻碍了交通运输业尤其是民航业的快速发展。这种后果与推行“营改增”的本质是相违背的，且不是政府进行税制改革的初衷，因而交通运输业尤其是民航业应积极寻求政策的扶持，以消除改革造成的负面影响。

财政部李勇认为政府应以新的《民航发展基金管理办法》颁布实施为契机，出台支持通用航空节能减排、科技创新、安全能力和适航审定能力建设等配套政策，同时积极落实相关税收优惠政策，稳步推进民航运输业营业税改增值税进程。这是政府相关部门对民航运输业的大力支持，必将推动该行业的快速发展。在该建议中李勇提到了未来贯彻落实该政策需做到的三点：完善民航发展基金的使用管理、积极落实相关税收优惠政策和支持民航企业建立多元化的投融资渠道。对于民航业来说，应积极响应政府部门的相关建议，督促各有关部门落实税收优惠政策，并加强自身的融资、投资管理，为“营改增”的顺利实施创造有利条件，改善不利影响。

2、进行纳税筹划

税制改革使得增值税成为民航业面临的主要税种，为合理降低税负，进行税收筹划是完全有必要的，必须谨慎考虑增值税的进项税额和销项税额的处置。

首先，航空公司的油料成本、起降费用、维修费用等一般会有进项税，机场行业的水电费、维修费和销货成本也能够进行进项税额抵扣。民航业在发生这些成本时，应尽量与具有一般纳税人资格的材料供应商或专业分包、劳务分包公司进行业务合作，以获取增值税专用发票，最大限度抵扣进项税，从而减少应纳税额。

其次，对于被纳入试点的企业，税改前可考虑推迟购买固定资产和试点服务；税改后应尽量从试点地区、试点行业购买劳务，相应的进项税额才可以进行抵扣，这将会给企业带来额外的竞争优势。

3、积极开展前期准备工作

民航业需从交通运输行业的性质和增值税的特点出发，认真研究新政策的相关规定，并掌握针对本行业的特别规定，组织部分民航单位进行税改政策研究，测算税负变化情况，评估对行业的影响，为税改实施做好准备工作。

首先，应大力开展学习与宣传，通过公司会议、企业内部报纸和网站，对财务人员、企业管理人员、材料采购人员和销售人员等宣讲有关增值税的专业知识，增强员工对增值税基本原理、税率、纳税环节和纳税要求的认识，培养其获取增值税发票意识。

其次，应夯实财务管理基础，重视财务管理人员的税收筹划意识。税改对相关财务人员的工作能力和业务水平提出了更高的要求，公司在对财务人员进行职业培训时需以掌握财税法律法规、专业理论水平为目的，夯实人员的财务管理基础，确保其在试点开始后能准确地核算会计信息，准确地填写增值税申报表，并在法律允许范围内学会税收筹划，以最大限度地享受税改利益。

【参考文献】

[1] 汪蔚青：交通运输业：营改增之痛[N].国际金融报，2012-06-27.

[2] 王诗彧：民航行业营业税改征增值税试点工作稳步推进[N].中国民航报，2012-06-01.

[3] 韩春梅、卫建明：论“营改增”税制改革对企业的影响[J].辽宁省交通高等专科学校学报，2011（6）.